企業(yè)愿意為員工負(fù)擔(dān)部分年終獎(jiǎng)(又稱之為“全年一次性獎(jiǎng)金”)稅款，那么，員工是否還要繳納年終獎(jiǎng)個(gè)稅呢?對納稅人的這一疑問，廣州市地稅部門介紹，按照規(guī)定，企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)稅款，屬于員工又額外增加了收入，應(yīng)將企業(yè)負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入員工的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)繳個(gè)稅。

按額外收入合并年終獎(jiǎng)計(jì)稅

陳先生在一家軟件開發(fā)公司任職，月薪5000多元，其公司于2011年12月發(fā)放2011年度年終獎(jiǎng)40000元。同時(shí)，公司承諾，發(fā)放該筆獎(jiǎng)金時(shí)為每位員工定額負(fù)擔(dān)4000元個(gè)人所得稅稅款，超出4000元稅款的部分則由個(gè)人自行負(fù)擔(dān)。然而，陳先生發(fā)現(xiàn)，他40000元年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅3895元，并未超出老板承諾負(fù)擔(dān)4000元稅款范圍，可其到手的年終獎(jiǎng)卻只有39705元，也就是說年終獎(jiǎng)還是被扣掉了295元的稅款。

為此，陳先生向稅務(wù)部門咨詢原因，稅務(wù)部門工作人員告知陳先生，即使公司為員工負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金的稅款，但對于公司負(fù)擔(dān)的該稅款部分，仍然需要征收個(gè)人所得稅。稅務(wù)部門工作人員介紹，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為員工承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》的相關(guān)規(guī)定，自2011年5月1日起，企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于員工又額外增加了收入，應(yīng)將企業(yè)負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入員工的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。

按兩種方法換算應(yīng)納稅所得額

據(jù)稅務(wù)部門介紹，如企業(yè)為員工承擔(dān)稅款，在計(jì)算員工年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)先把不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為應(yīng)納稅所得額。換算應(yīng)納稅所得額的方法有兩種：

第一種，企業(yè)為員工定額負(fù)擔(dān)稅款的情況。這時(shí)，員工應(yīng)納稅所得額=員工取得的全年一次性獎(jiǎng)金+企業(yè)替員工定額負(fù)擔(dān)的稅款-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額。

舉例：陳先生月薪5000余元(高于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元)，年終獎(jiǎng)金40000元，公司為其定額負(fù)擔(dān)4000元的全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅款。那么，確定陳先生應(yīng)納稅所得額=40000+4000=44000(元)，以此確定適用稅率和速算扣除數(shù)為44000÷12=3667(元)，適用稅率是10%，速算扣除數(shù)是105，應(yīng)納稅額=44000×10%-105=4295(元)，即陳先生個(gè)人實(shí)際負(fù)擔(dān)的年終獎(jiǎng)個(gè)稅額=4295-4000=295(元)。

第二種，企業(yè)為員工按一定比例(50%、30%等)負(fù)擔(dān)稅款的情況。首先應(yīng)查找不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)，以未含企業(yè)負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A，然后再計(jì)算含稅的全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)納稅所得額=(未含企業(yè)負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額-不含稅級距的速算扣除數(shù)A×企業(yè)負(fù)擔(dān)比例)÷(1-不含稅級距的適用稅率A×企業(yè)負(fù)擔(dān)比例)。

舉例：陳先生月薪5000余元(高于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元)，年終獎(jiǎng)金40000元，公司和陳先生分別負(fù)擔(dān)50%的全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅款。陳先生實(shí)際應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅情況如下：

1、確定不含稅全年一次性獎(jiǎng)金對應(yīng)的適用稅率：40000÷12=3333.3(元)，確定適用稅率是10%，速算扣除數(shù)是105;

2、計(jì)算含稅的全年一次性獎(jiǎng)金：應(yīng)納稅所得額=(40000-105×50%)÷(1-10%×50%)=42050(元);

3、確定應(yīng)納稅所得額適用稅率和速算扣除數(shù)：42050÷12=3504元，可確定適用稅率是10%，速算扣除數(shù)是105;

4、應(yīng)納稅額=42050×10%-105=4100(元)

即陳先生個(gè)人實(shí)際繳納的稅額=4100÷2=2050(元)

廣州市地稅局提醒納稅人，企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。

年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)算方法

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)文件，全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅計(jì)算方法為：應(yīng)納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B，據(jù)此計(jì)算稅款。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數(shù)B。

如果企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款，那么，員工個(gè)人實(shí)際應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額-企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的稅額。