《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“準(zhǔn)則”），將現(xiàn)金流量分為三類(lèi)，但對(duì)一些特殊業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量的劃分，準(zhǔn)則沒(méi)有作出詳盡可能的規(guī)范，本文擬就幾種特殊現(xiàn)金流量的歸類(lèi)作以下分析。 

一、接受捐贈(zèng)收到的現(xiàn)金與對(duì)外捐贈(zèng)支出的現(xiàn)金 

準(zhǔn)則及其指南均未明確規(guī)定這兩項(xiàng)現(xiàn)金流量的歸屬�！豆煞萦邢薰�司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》則將其分別作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，這種規(guī)定與該制度對(duì)接受捐贈(zèng)和對(duì)外捐贈(zèng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定是一致的。但是，財(cái)政部在《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和<股份有限公司會(huì)計(jì)制度>有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題解答》中又規(guī)定，公司接受現(xiàn)金捐贈(zèng)，記入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目。由于“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)贈(zèng)股本，因此接受現(xiàn)金捐贈(zèng)實(shí)質(zhì)上已成為一種資本準(zhǔn)備，具有籌資的性質(zhì)。有鑒于此，筆者認(rèn)為，接受捐贈(zèng)收到的現(xiàn)金宜作為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。至于對(duì)外捐贈(zèng)支付的現(xiàn)金則仍可作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 

二、銀行存款的利息收入 

從銀行存款本身的來(lái)源看，既有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的，也有籌資和投資活動(dòng)帶來(lái)的，因此，銀行存款的利息收入與三種活動(dòng)都有關(guān)聯(lián)；從銀行存款利息收入的會(huì)計(jì)處理看，它不符合籌資或投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的定義，因而應(yīng)歸類(lèi)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。筆者認(rèn)為，對(duì)該項(xiàng)目的歸屬應(yīng)考慮重要性原則，如果銀行存款利息收入金額不大，則將其全部作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；如果其金額較大且銀行存款主要來(lái)源于某單一活動(dòng)，則應(yīng)將其歸類(lèi)為該類(lèi)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；如果金額較大且各類(lèi)活動(dòng)產(chǎn)生的銀行存款額相差不多，可將其按適當(dāng)比例分別歸為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 

三、現(xiàn)金等價(jià)物的處置 

現(xiàn)金等價(jià)物處置與將現(xiàn)金存入銀行、從銀行提取現(xiàn)金及用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)現(xiàn)金等價(jià)物有所不同。處置現(xiàn)金等價(jià)物通常并不是收回等額現(xiàn)金，其收回現(xiàn)金的數(shù)額可能比處置前現(xiàn)金等價(jià)物的賬面價(jià)值高或低，一般會(huì)引起實(shí)際的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出。考慮到現(xiàn)金等價(jià)物本質(zhì)上是一種投資，因此應(yīng)將處置現(xiàn)金等價(jià)物的現(xiàn)金流量作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 

四、外幣兌換 

外幣兌換業(yè)務(wù)一般視為外幣現(xiàn)金存放形式的變化�，F(xiàn)金流量表中一般不予反映。但如定量分析則可得出不同的結(jié)論。如果將本幣兌換成外幣或?qū)⒁环N外幣直接兌換成另一種外幣，由于結(jié)算使用的兌換率與相應(yīng)的外幣現(xiàn)金或銀行存款的記賬匯率之間存在差異，一般會(huì)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物產(chǎn)生影響。它不僅使企業(yè)有實(shí)體現(xiàn)金流入或流出，而且由于實(shí)體現(xiàn)金流入、流出的不平衡會(huì)產(chǎn)生兌換損益及企業(yè)現(xiàn)金凈流量的變化，這是一項(xiàng)真實(shí)的現(xiàn)金流量。因此，在現(xiàn)金流量表上應(yīng)對(duì)其進(jìn)行反映。但考察到我國(guó)對(duì)現(xiàn)金流量的分類(lèi)及重要性原則，筆者認(rèn)為，可將“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額”與“外幣兌換對(duì)現(xiàn)金流量的影響額”合并反映在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中。這樣不僅能促使企業(yè)重視匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，而且使現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)與準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金流量分類(lèi)的定義銜接更加一致。