為規(guī)范信托投資公司信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，保護(hù)信托財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)信托當(dāng)事人的合法權(quán)益，財(cái)政部頒布了《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》�！缎磐袠I(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》的出臺(tái)，對(duì)于提高信托行業(yè)的公信力，促進(jìn)信托業(yè)務(wù)的健康發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義，也是我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)程中取得的又一項(xiàng)重要成果。

一、《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》出臺(tái)的背景

信托投資公司經(jīng)過(guò)第五次清理整頓，在《中華人民共和國(guó)信托法》、《信托投資公司管理辦法））、《信托投資公司資金信托管理暫行辦法》相繼出臺(tái)后，信托業(yè)務(wù)開(kāi)始駛?cè)肟燔?chē)道。隨之，信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題開(kāi)始浮出水面，并逐漸成為制約信托行業(yè)健康發(fā)展的重要因素。

2001年11月27日，財(cái)政部發(fā)布了新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其中第十四章專門(mén)對(duì)信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作出了規(guī)定。新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只適用于上市金融企業(yè)，并未強(qiáng)制其他金融企業(yè)采用。目前除上市的信托投資公司外，信托投資公司仍普遍采用財(cái)政部1993年頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。舊制度中沒(méi)有對(duì)信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，而新制度對(duì)信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算作了規(guī)定，卻未強(qiáng)制實(shí)行。這種狀態(tài)導(dǎo)致信托投資公司對(duì)信托業(yè)務(wù)核算缺乏統(tǒng)一、規(guī)范、強(qiáng)制的會(huì)計(jì)制度約束，信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處于混亂狀況。為適應(yīng)信托業(yè)務(wù)迅速發(fā)展的需要，單獨(dú)構(gòu)建出臺(tái)《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》，已勢(shì)在必行。

財(cái)政部自2003年開(kāi)始研究和起草《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》，經(jīng)過(guò)反復(fù)調(diào)查研究，廣泛征求意見(jiàn)，數(shù)易其稿，于2005年1月5日正式發(fā)布，并于發(fā)布之日起施行。

二、《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》的特點(diǎn)

《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》主要規(guī)范信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算行為，信托當(dāng)事人（包括委托人、受托人、受益人）以及信托項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算行為，都屬于《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》的規(guī)范內(nèi)容。與過(guò)去信托業(yè)務(wù)適用的會(huì)計(jì)政策法規(guī)相比，新的《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》（以下簡(jiǎn)稱《核算辦法》）有許多創(chuàng)新和進(jìn)步，主要體現(xiàn)在：

1.明確了會(huì)計(jì)核算主體。由于信托是指委托人基于對(duì)受托人的信任，將其財(cái)產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或特定目的進(jìn)行管理或者處分的行為。信托財(cái)產(chǎn)不屬于信托投資公司，信托投資公司只是用自己的名義代為管理和處分�！缎磐蟹ā芬�(guī)定：受托人必須將信托財(cái)產(chǎn)與其固有財(cái)產(chǎn)分別管理、分別記賬，并將不同委托人的信托財(cái)產(chǎn)分別管理、分別記賬。以信托項(xiàng)目作為會(huì)計(jì)核算主體，體現(xiàn)了不同信托財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性，從而使信托財(cái)產(chǎn)與屬于受托人所有的財(cái)產(chǎn)相區(qū)別、信托財(cái)產(chǎn)與委托人未設(shè)立信托的其他財(cái)產(chǎn)相區(qū)別的信托制度在財(cái)務(wù)上才得以真正實(shí)施。

2.重新構(gòu)架了資產(chǎn)負(fù)債的核算框架。（《核算辦法》改變了以往來(lái)源和運(yùn)用的核算架構(gòu)，重新構(gòu)架了資產(chǎn)負(fù)債的核算框架，清晰地反映信托財(cái)產(chǎn)權(quán)益的變動(dòng)情況，充分體現(xiàn)了本辦法的科學(xué)性和合理性。

3.強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的貫徹，更加符合國(guó)際慣例。針對(duì)信托財(cái)產(chǎn)的實(shí)際狀況計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等，客觀反映信托財(cái)產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，有利于投資者了解信托財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值和信托項(xiàng)目的運(yùn)行情況，評(píng)判受托人的管理能力。

4.明晰了信托當(dāng)事人的會(huì)計(jì)核算辦法。《核算辦法》全面地從委托人、受托人、受益人三個(gè)不同的會(huì)計(jì)主體角度，對(duì)如何處理信托資產(chǎn)、信托損益等會(huì)計(jì)問(wèn)題作出了較為詳細(xì)的規(guī)定，填補(bǔ)了委托人、受托人和受益人在信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法方面的制度空白，充分體現(xiàn)了辦法的全面性。

三、《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》的深遠(yuǎn)意義

1.統(tǒng)一信托項(xiàng)目及信托當(dāng)事人的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)了與相關(guān)法律法規(guī)的配套與協(xié)調(diào)。賬本是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)記錄，而會(huì)計(jì)制度的規(guī)范是記賬的基礎(chǔ)。沒(méi)有會(huì)計(jì)制度的建立與規(guī)范，任何法規(guī)都將形同虛設(shè)�！逗怂戕k法》明確了信托項(xiàng)目作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算主體，不同信托項(xiàng)目在賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬簿記錄等方面相互獨(dú)立，體現(xiàn)了不同信托財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性，從而體現(xiàn)了信托制度的真正含義；同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了與《中華人民共和國(guó)信托法》、《信托投資公司管理辦法》與《信托投資公司資金信托管理暫行辦法》等法律法規(guī)的協(xié)調(diào)，解決了信托當(dāng)事人及信托項(xiàng)目適用的會(huì)計(jì)規(guī)范問(wèn)題。

2.規(guī)范信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，為信托投資公司進(jìn)行信息披露的標(biāo)準(zhǔn)化打下了基礎(chǔ)，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度。新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十四章專門(mén)對(duì)信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作出了規(guī)定，但沒(méi)有明確統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表，各家公司依照自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)自行設(shè)置會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱及格式也各有差異。《核算辦法》統(tǒng)一和規(guī)范了信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表體系，使各信托投資公司在會(huì)計(jì)語(yǔ)言上有了可比的基礎(chǔ)。

3.有助于對(duì)信托當(dāng)事人和信托項(xiàng)目加強(qiáng)外部監(jiān)督與管理。在現(xiàn)行實(shí)務(wù)中，有關(guān)信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息披露不統(tǒng)一，會(huì)計(jì)信息可比性不強(qiáng)，難以滿足監(jiān)管部門(mén)實(shí)施有效監(jiān)管、防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的需要�！逗怂戕k法》要求編制統(tǒng)一的信托項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告，包括信托項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表、信托項(xiàng)目利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表。這不僅有利于及時(shí)反映信托項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，提高信托項(xiàng)目信息透明度，也為監(jiān)管部門(mén)對(duì)信托業(yè)務(wù)的監(jiān)管奠定了良好的基礎(chǔ)。

《核算辦法》中會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的貫徹也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎監(jiān)管的要求。

《核算辦法》統(tǒng)一了信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算辦法，掃清了人們認(rèn)識(shí)上的障礙。相信隨著《核算辦法》的施行，信托業(yè)務(wù)的運(yùn)作將更加規(guī)范，信托當(dāng)事人的合法權(quán)益將得到更好維護(hù)，信托業(yè)將更加健康地發(fā)展。