我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定：自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產(chǎn)的實際成本；在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等直接計入當期損益；已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用（簡稱“研發(fā)費用”），在該無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得專利權(quán)時，不得再將原已計入費用的研發(fā)費用資本化。而對于研發(fā)費用的披露，我國目前還沒有相關(guān)的規(guī)定。

筆者認為，國際上通用的資本化研發(fā)費用會計處理及信息披露方式，應是我國研發(fā)費用處理的發(fā)展方向。但結(jié)合我國目前的實際情況，可以先采取過渡化的會計處理及信息披露方式。

研究和開發(fā)兩個階段的區(qū)分具有模糊性和人為性，因此無法制定統(tǒng)一標準來區(qū)分研究費用和開發(fā)費用，企業(yè)可以根據(jù)總的研發(fā)費用金額及其占企業(yè)總費用比例的大小來確定其重要性。對于研發(fā)費用占總費用比例較小的企業(yè)，其重要性較低，可以按現(xiàn)有的會計政策直接將其費用化，在報表附注中也不必單獨予以列示；而對于一些研發(fā)費用較高的高科技企業(yè)，由于應符合重要性原則，向決策者提供相關(guān)的會計信息，可以采取如下措施：

一、單獨設置“研發(fā)費用”、“研發(fā)投資”、“研發(fā)準備”科目

“研發(fā)費用”科目，用來核算企業(yè)計入本期費用的各種研發(fā)支出，并增設明細科目用以核算各個類型的研發(fā)費用。“研發(fā)投資”科目，用來歸集開發(fā)期的所有投入。“研發(fā)準備”科目，用來核算企業(yè)期末按開發(fā)投資的一定比例提取的開發(fā)準備金，按開發(fā)項目設明細賬，并增設“研發(fā)投資凈額”項目。對于增設的這些科目，均不列入正式報表，但在報表附注中披露以上科目及研發(fā)的相關(guān)性信息。

通過以上披露，信息使用者可以從“研發(fā)費用”中獲知計入當期損益的研發(fā)費用是多少并可查閱所有明細項目；從“研發(fā)投資”中可以獲知截止到某一時點企業(yè)研發(fā)支出總額是多少；從“研發(fā)投資凈額”中可以獲知已投入尚未確定結(jié)果的研發(fā)資金是多少。對于其他相關(guān)信息的披露，一般應包括：投入的具體項目名稱，各項目支出額，項目的意義，本年度進展以及各項目的應用前景等。從這些附注資料中，信息使用者就可以看出每項研發(fā)項目的進程及未來的可能變化，是否有新的機會或風險出現(xiàn)，是否還有未來的市場發(fā)展?jié)摿Φ�。這對評價企業(yè)業(yè)績及預測企業(yè)未來的發(fā)展前景顯得至關(guān)重要。

二、在評價企業(yè)業(yè)績時，要求管理當局報送研發(fā)費用調(diào)整后的經(jīng)濟增加值

經(jīng)濟增加值（EVA）是公司的資本收益和資本成本之間的差額。EVA將研發(fā)費用資本化，將其作為一種投資而不是費用來處理，并且這種投資也同樣要求回報。這對于信息使用者來說可以更好地了解公司業(yè)績，從而做出正確決策。此外，對于有助于公司長遠發(fā)展的項目，經(jīng)理人也會投入研發(fā)費用，避免做出損害公司股東利益的短期化行為。研發(fā)費用需要在未來若干年內(nèi)攤銷，這可以使管理人員感覺到他們應對這項研發(fā)投資負有責任，從而對其更為關(guān)注。因此通過EVA，信息使用者可以清晰地看出研發(fā)費用對公司價值的影響，也可以初步判斷這種研發(fā)行為是否會增加股東財富。

谷洪才