目前很多企業(yè)“其他應收款”中都掛著對員工個人的借款，其中一部分是為滿足員工日常工作所借的備用金，還有一部分屬于特殊事項支付給員工的款項，結合個人所得稅相關的稅收政策，筆者提醒企業(yè)在年終即將結束時，對“其他應收款”個人掛賬處理應予以關注。

2003年，財政部、國家稅務總局下發(fā)的《關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅〔2003〕158號)明確，納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。即投資者個人在年末借款不歸還，又未用于生產經營則征收個人所得稅。

2005年，為了加強個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，《個人所得稅管理辦法》(國稅發(fā)〔2005〕120號)規(guī)定，對期限超過1年又未用于企業(yè)生產經營的借款，嚴格按照有關規(guī)定征稅，由于文件自2005年10月1日起執(zhí)行，因此自2005年10月1日起，對個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款的期限超過1年，而不是“納稅年度終了后”，且又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

企業(yè)財務人員可通過“其他應收款”科目對投資者借款時間、用途進行針對性的審核，重點關注借款時間是否超過1年，借款用途是否與企業(yè)的生產經營有關。如果不能提供充分的證據(jù)證明該借款用于企業(yè)的生產經營，應按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

2008年6月，財稅〔2008〕83號文件對企業(yè)員工借款，年末不歸還一事又予以明確，企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，借款年度終了后未歸還借款的。不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業(yè)使用，其實質均為企業(yè)對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅。

該政策將借款涉及個稅的人員范圍，由投資者擴大到企業(yè)全體人員，企業(yè)應注意如果員工個人的借款屬于83號文件規(guī)定的內容，應要求員工在年底前及時歸還借款。如果是經營性的借款，務必做好相關資料的準備工作，拿到經營性借款的憑據(jù)。