CMA知識點(diǎn)之會計變更與差錯更正

　　1、會計政策變更

　�。�1）會計政策變更的情形FASB發(fā)布新的會計規(guī)則。管理層在可選擇的會計方法中，由一種公認(rèn)會計原（GAAP）方法變?yōu)榱硪环N公認(rèn)會計原則（GAAP）方法。例如，某公司將存貨計價方法由加權(quán)平均成本法變更為先進(jìn)先出法。

　　（2）會計政策變更的方法——追溯調(diào)整法追溯至最早，用新方法來進(jìn)行調(diào)整，并將累積的效應(yīng)在當(dāng)期的留存收益中調(diào)整

　　2、會計估計變更的情形

　　（1）基于新的信息和經(jīng)驗(yàn)對財務(wù)報表的估計金額發(fā)生的變化。如銷售壞賬百分比從2%變?yōu)?%，或一項資產(chǎn)的使用壽命由5年變?yōu)?年。受會計政策影響的會計估計變更。如折舊方法的變更，從直線法變?yōu)殡p倍余額遞減法。

　　（2）會計估計變更的處理——未來適用法不對以前年度財務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行重述，而只報告變更當(dāng)期或未來期間財務(wù)報表數(shù)據(jù)。也就是要求公司不因會計估計變更的存在，而調(diào)整過去年度已披露的信息。

　　3、差錯更正

　�。�1）概念：當(dāng)以前年度財務(wù)報表發(fā)生重大差錯，比如：計算錯誤，錯誤的使用會計原則等。

　�。�2）方法：差錯更正采用追溯重述調(diào)整法，需要對這種差錯進(jìn)行調(diào)整以編制新的財務(wù)報表，以便使更正后的財務(wù)報表能反映準(zhǔn)確的累計留存收益的余額，即調(diào)整當(dāng)期留存收益的期初余額。

　　會計變更與差錯更正經(jīng)典例題分析

　　公司在編制年終財務(wù)報表時出現(xiàn)了一個嚴(yán)重的計算錯誤，在計算壞賬費(fèi)用時多加了一位數(shù)字。該錯誤導(dǎo)致報告的凈收益僅為正確金額的一半。根據(jù)美國公認(rèn)會計原則，第二年發(fā)現(xiàn)此錯誤后的糾正應(yīng)被視為

　　A、發(fā)現(xiàn)錯誤當(dāng)年的壞賬費(fèi)用增加

　　B、發(fā)現(xiàn)錯誤當(dāng)年的收入組成部分，但應(yīng)在損益表中單獨(dú)列出并在財務(wù)報表備注中進(jìn)行說明

　　C、發(fā)生錯誤當(dāng)年的非經(jīng)常項目

　　D、期初留存收益的前期調(diào)整

　　答案：D解析：對會計差錯更正要進(jìn)行追溯調(diào)整，即對上年度的財務(wù)報表重新調(diào)整。即調(diào)整當(dāng)期留存收益的期初余額。