初級實務資產(chǎn)篇重難點!委托加工物資是什么?
先要知道“委托加工物資”是指企業(yè)委托外單位加工的各類材料、各種物資等。
比如,A企業(yè)是一般納稅人。A企業(yè)委托B企業(yè)將一批面粉加工成面包。其中,作為面包的主要原材料面粉一定是由A企業(yè)提供的。B企業(yè)提供的是加工服務和一些砂糖等輔料。
接著上面的例子講,A企業(yè)委托加工B企業(yè)將一批面粉加工成面包。發(fā)出材料的實際成本為10000元。A企業(yè)怎樣做這筆會計分錄呢?
其實就是“按實際成本發(fā)給外單位加工物資的賬務處理”。
借:委托加工物資 10000
貸:原材料 10000
不過這里小編要提出一個問題:如果題目是按照計劃成本核算,那么又應該怎樣處理?
這時就應該“如果以計劃成本核算,在發(fā)出委托加工物資時,同時結轉發(fā)出材料應負擔的材料成本差異。收回委托加工物資時,應視同材料購入結轉采購形成的材料成本差異。”
又比如A企業(yè)委托加工B企業(yè)將一批面粉加工成面包。發(fā)出材料的計劃成本為20000元。材料成本差異率為2%
發(fā)出委托加工材料時:
借:委托加工物資 20000
貸:原材料 20000
結轉發(fā)出材料應分攤的材料成本差異時:
借:委托加工物資 400(20000×2%)
貸:材料成本差異 400(20000×2%)
材料成本差異率是正數(shù),意味著實際成本>計劃成本,即超支差。結轉時要在貸方結轉。
回到例子當中,A企業(yè)需要用銀行存款支付加工費用5000元,增值稅650元。
借:委托加工物資 5000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 650
貸:銀行存款 5650
增值稅屬于“價外稅”,應單獨記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”當中。
如果A企業(yè)是小規(guī)模納稅人呢?
這時就應該這樣做分錄:
借:委托加工物資 5650
貸:銀行存款 5650
因為小規(guī)模納稅人無法抵扣進項稅額,無進項稅額抵扣。直接借記“委托加工物資”。
現(xiàn)在更換一個例子,還是這個A企業(yè)。不過這次它委托C企業(yè)加工一批高檔化妝品。產(chǎn)生消費稅20萬元,這批高檔化妝品收回后將直接用于銷售。
再舉一個例子,依然是這個A企業(yè)。不過這次它委托C企業(yè)加工一批煙絲。產(chǎn)生消費稅10萬元,這批煙絲收回后繼續(xù)加工生產(chǎn)成卷煙。
以上兩個案例的賬務處理方式截然不同。
例子一的會計分錄:
借:委托加工物資 200,000
貸:銀行存款 200,000
例子二的會計分錄:
借:應交稅費——應交消費稅 100,000
貸:銀行存款 100,000
如果“收回后連續(xù)加工成應稅消費品”的情況,應將消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”的借方,主要是為了防止重復征收消費稅。如果“收回后直接用于出售”,就記入“委托加工物資”的借方。
現(xiàn)在來總結一下“委托加工物資”的“T型賬”:
初級實務資產(chǎn)篇重難點!
如果收回后用于直接出售的,記入“委托加工物資”的借方;如果收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的,記入“應交稅費——應交消費稅”的借方。
增值稅主要是關注是“一般納稅人”還是“小規(guī)模納稅人”。如果是一般納稅人,增值稅借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”,如果是小規(guī)模納稅人,就是直接記入“委托加工物資”的借方。
還有在發(fā)出委托加工材料時,要注意題目是否采用“計劃成本”。如果采用了計劃成本,記得同時結轉發(fā)出材料應負擔的材料成本差異。
作者:大學生新聞網(wǎng) 來源:大學生新聞網(wǎng)
- 哪個年齡段最適合報考CPA?通過率高不高?
- 從歷年CPA考試通過率數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示,通過率最高的是在26歲~35歲這個年齡層,從數(shù)據(jù)上也簡單說明了,在這個年齡層是報考CPA考試以及學習
- 02-25 關注:2
- 如何一年通過CPA考試?六個科目該怎么學習?
- 關于《會計》這個科目,重點要備考的章節(jié)比如金融資產(chǎn)、企業(yè)合并、財務報告、長期股權投資、這些都需要考生著重去學習、掌握的章節(jié)內容
- 02-25 關注:1