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初級實務資產(chǎn)篇重難點!委托加工物資是什么?

先要知道“委托加工物資”是指企業(yè)委托外單位加工的各類材料、各種物資等。

  比如,A企業(yè)是一般納稅人。A企業(yè)委托B企業(yè)將一批面粉加工成面包。其中,作為面包的主要原材料面粉一定是由A企業(yè)提供的。B企業(yè)提供的是加工服務和一些砂糖等輔料。

  接著上面的例子講,A企業(yè)委托加工B企業(yè)將一批面粉加工成面包。發(fā)出材料的實際成本為10000元。A企業(yè)怎樣做這筆會計分錄呢?

  其實就是“按實際成本發(fā)給外單位加工物資的賬務處理”。

  借:委托加工物資 10000

  貸:原材料 10000

  不過這里小編要提出一個問題:如果題目是按照計劃成本核算,那么又應該怎樣處理?

  這時就應該“如果以計劃成本核算,在發(fā)出委托加工物資時,同時結轉發(fā)出材料應負擔的材料成本差異。收回委托加工物資時,應視同材料購入結轉采購形成的材料成本差異。”

  又比如A企業(yè)委托加工B企業(yè)將一批面粉加工成面包。發(fā)出材料的計劃成本為20000元。材料成本差異率為2%

  發(fā)出委托加工材料時:

  借:委托加工物資 20000

  貸:原材料 20000

  結轉發(fā)出材料應分攤的材料成本差異時:

  借:委托加工物資 400(20000×2%)

  貸:材料成本差異 400(20000×2%)

  材料成本差異率是正數(shù),意味著實際成本>計劃成本,即超支差。結轉時要在貸方結轉。

  回到例子當中,A企業(yè)需要用銀行存款支付加工費用5000元,增值稅650元。

  借:委托加工物資 5000

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 650

  貸:銀行存款 5650

  增值稅屬于“價外稅”,應單獨記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”當中。

  如果A企業(yè)是小規(guī)模納稅人呢?

  這時就應該這樣做分錄:

  借:委托加工物資 5650

  貸:銀行存款 5650

  因為小規(guī)模納稅人無法抵扣進項稅額,無進項稅額抵扣。直接借記“委托加工物資”。

  現(xiàn)在更換一個例子,還是這個A企業(yè)。不過這次它委托C企業(yè)加工一批高檔化妝品。產(chǎn)生消費稅20萬元,這批高檔化妝品收回后將直接用于銷售。

  再舉一個例子,依然是這個A企業(yè)。不過這次它委托C企業(yè)加工一批煙絲。產(chǎn)生消費稅10萬元,這批煙絲收回后繼續(xù)加工生產(chǎn)成卷煙。

  以上兩個案例的賬務處理方式截然不同。

  例子一的會計分錄:

  借:委托加工物資 200,000

  貸:銀行存款 200,000

  例子二的會計分錄:

  借:應交稅費——應交消費稅 100,000

  貸:銀行存款 100,000

  如果“收回后連續(xù)加工成應稅消費品”的情況,應將消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”的借方,主要是為了防止重復征收消費稅。如果“收回后直接用于出售”,就記入“委托加工物資”的借方。

  現(xiàn)在來總結一下“委托加工物資”的“T型賬”:

初級實務資產(chǎn)篇重難點!

  如果收回后用于直接出售的,記入“委托加工物資”的借方;如果收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的,記入“應交稅費——應交消費稅”的借方。

  增值稅主要是關注是“一般納稅人”還是“小規(guī)模納稅人”。如果是一般納稅人,增值稅借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”,如果是小規(guī)模納稅人,就是直接記入“委托加工物資”的借方。

  還有在發(fā)出委托加工材料時,要注意題目是否采用“計劃成本”。如果采用了計劃成本,記得同時結轉發(fā)出材料應負擔的材料成本差異。
    作者:大學生新聞網(wǎng)    來源:大學生新聞網(wǎng)
    發(fā)布時間:2025-02-27    閱讀:
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